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Tue, 25 July 2017

UK Establishment(英国事業所)の注意点

UK EstablishmentとはPermanent Establishment (PE: 恒久的施設)のことですか。

PEとはOECD(経済協力開発機構)によって定義された外国企業の事業体の概念で、国際企業の海外での経済活動が現地で正しく課税されるために、その海外事業の存在を認識することを目的としています。英国でPE認定と言えば、税務的観点で語られる場合が多いでしょう。それに対してUK Establishmentとは、海外企業の英国における事業について英国会社法と海外企業規定によって定められた法的な形態のことです。PEと近い定義となりますが、あくまで英国管轄下で英国の法律に基づいた独自の要求がある点に注意すべきです。

子会社と比較したときの利点は何でしょうか。

 一般的にUK Establishmentで発生した損失は、親会社の法人税上で損金計上できます。英国進出初期にはスタートアップ費用が嵩かさみ、利益体質になるまでに数年要する場合は、本社はすぐに損失の活用を望むかもしれません。また、会社と異なり英国での法定会計監査対象にならないため、運営コスト面から有利であると言えます。ただしUK Establishmentの事業は親会社の連結決算の監査対象であるため、事業規模によってはグループ監査人から現地での監査手続きを求められる可能性もあります。

ではUK Establishmentで注意点すべき点はありますか。

UK Establishmentは法人のように「入れ物」を先に作ってから事業を始めるわけではなく、海外企業が英国で事業活動を開始したという事実の認定と登録であって、つまり事後報告となります。従って、活動拠点となる場所がない状態では原則として登録はできません。会社における登記住所と事業住所を分けるという概念もなく、会計事務所などの住所を登記住所として登録することはできません。

また、UK Establishmentの登録以降は毎年、本体である親会社の決算書とその英訳版をカンパニーズ・ハウス(会社登記所)に提出します。提出された決算書など各資料はカンパニーズ・ハウスのウェブサイトで誰でも無料で閲覧できます。本社が上場企業などで決算書を公開している場合は問題ありませんが、非上場企業の場合は日本でも公開していない決算書が英国のUK Establishmentを通して、誰でも閲覧できるようになるという状況を想定しておかなければなりません。

駐在員事務所なので売上が発生しない場合、法人税は考慮しなくてもよいのでしょうか。

PE認定だけで法人税の対象という判断には至らないものの、昨今の国際企業の過度な節税を取り締まるため、海外企業の活動内容に対する英国税務当局の目は厳しくなっています。2015年に発表されたBEPS(Base Erosion and Profit Shifting: 税源浸食と利益移転プロジェクト)最終報告書は行動7にて意図的なPE認識回避への対策を報告しており、その上で行動8〜10並びに13にて適正な移転価格課税の実現に向けた様々な対策を検討しています。更にはBEPSと同じく2015年、HMRC(歳入関税庁)はDiverted Profit Tax(DPT: 迂回利益税)を導入しました。これはPE認定を回避することで英国内の課税対象利益を移転しているとみなされる場合に、本来はPEを通して認識されるはずだった利益を合理的に計算、その迂回利益に対して通常税率より高い25%のDPTを課すというものです。このようにPE認定の判断のみならず、英国における経済活動の実態に即した利益が、移転価格の観点から正しく認識されているかどうか十分に検証する必要があります。

 

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